04 אוקטובר 2023
לקוחות יקרים,
לקט עדכוני חקיקה, פסיקה וחוזרי רשות המיסים – אוקטובר 2023
לאור השינוי המשמעותי הצפוי מינואר 2024 ביחס לתנאים לקיזוז מע"מ תשומות, יתמקד החוזר הנוכחי בהוראות הביצוע והנחיות שפרסמה רשות המיסים לאחרונה ליישום המהלך.
נזכיר כי במסגרת חוק ההסדרים תוקן חוק מע"מ, כך שמיום 1 בינואר 2024, חשבוניות מס בסכום של 25,000 ₪ (לפני מע"מ) ומעלה יופקו לאחר קבלת מספר חשבונית שיוקצה לעוסק ע"י רשויות מע"מ כתנאי לאפשרות קיזוז מס התשומות בגינן, אצל מקבל החשבונית.
משמעות התיקון היא שעוסק החייב בדיווח מקוון למע"מ, אשר קיבל חשבונית מס בסכום העולה על התקרה שנקבעה (בשנת 2024 התקרה כאמור הינה 25,000 ₪, סכום התקרה ירד בכ 5,000 ₪ בכל שנה עד לשנת 2028 שאז תעמוד על סך של 5,000 ₪), יוכל לקזז את מס התשומות בחשבונית זאת, רק אם לחשבונית המס שהתקבלה מהספק הוקצה מספר מרשויות מע"מ.
רשות המיסים פנתה לבתי התוכנה על מנת שאלה יערכו ליישום ואיפיון התיקון כאמור, ונמצאת בשיח שוטף מולן על מנת שאלה יאפיינו את המערכות שלהן בהתאם לפרסום שנשלח אליהם, ראה חוזר אוגוסט 2023 של משרדנו בעניין.
עוסק המוציא חשבונית מס ומעוניין לקבל "מספר הקצאה" יוכל לקבל זאת באמצעות תכנת הנהלת החשבונות או באמצעות יישום אינטרנטי ייעודי של רשות המיסים.
עוסק שכל לקוחותיו הינם צרכנים סופיים שלא יכולים לקזז את מס התשומות, לא קיים לגביו הכרח ליישום השינוי.
עוסק המקבל חשבונית מס ומבקש לוודא "שמספר הקצאה" בחשבונית תקין, יוכל לעשות זאת באמצעות היישום האינטרנטי באזור האישי.
הוראת ביצוע 1/2023 במע"מ מודל הקצאת חשבוניות: ביום 13 בספטמבר 2023, פרסמה רשות המיסים הוראת ביצוע 1/2023 במע"מ ליישום הקצאת מספרי החשבוניות, לקישור להוראת הביצוע לחץ כאן, להלן עיקרי הדברים:
- עוסק נדרש לפנות לקבלת מספר הקצאה בהתקיים 4 תנאים:
1.1. סכום החשבונית לפני מע"מ הינו 25,000 ₪ ומעלה.
1.2. החשבונית כוללת רכיב מע"מ. כלומר בגין עסקאות פטורות ממע"מ או במע"מ בשיעור אפס לא נדרש לפנות לקבל מספר הקצאה.
1.3. הלקוח הינו עוסק מורשה במע"מ.
1.4. הלקוח דרש מספר הקצאה.
1.5. מתן מספר הקצאה לחשבונית על ידי רשות המיסים – בשנת 2024 רשות המיסים תאשר כל בקשה שתוגש. לגבי עסקאות המדווחות על בסיס מזומן, ניתן לפנות לקבלת "אישור הקצאה" על בסיס חשבונית עסקה או חשבון פרופורמה (וזאת לפני קבלת מספר הקצאה שיתקבל רק לאחר התשלום לספק כנגד חשבונית מס).
1.6. מספר ההקצאה ואישור הקצאה יהיו בני 9 ספרות.
- הפעולות הנדרשות על מנת לקבל מספר הקצאה על ידי מוציא החשבונית:
2.1. רישום למערכת ההזדהות הממוחשבת – לצורך ביצוע פעולות ממוחשבות חובה לבצע רישום ראשוני במערכת הממוחשבת דרך האזור האישי באמצעות הקישור הבא רישום למערכת ממוחשבת.
2.2. מתן הרשאה להגשת בקשה לקבלת מספר הקצאה במערכת הממוחשבת של רשות המיסים – כאשר מדובר בתאגיד, הגורם המסמיך בתאגיד נדרש להסמיך גורמים מטעמו להגשת בקשה למספר הקצאה.
2.3. הגשת בקשה לקבלת מספר הקצאה לחשבונית מס תיעשה באחת משתי החלופות הבאות.
2.4. באמצעות תוכנת הנהלת החשבונות – הבקשה תוגש באופן אוטומטי על ידי מערכת הנהלת החשבונות אשר יישמה את האיפיון, והגרסה אצל הלקוח מעודכנת.
יש לוודא שבית התוכנה איתו אתם עובדים נערך ליישום כאמור.
2.5. באמצעות כניסה עצמאית למערכת ייעודית של רשות המיסים – הבקשה תוגש באמצעות יישום אינטרנטי ייעודי של רשות המיסים אשר יעלה לאוויר בנובמבר 2023.
מערכת זאת מיועדת למי שעובד עם חשבוניות ידניות או לעוסקים שפיתחו מערכת הנהלת חשבונות פנימית שאינה תוכנת מדף.
- הפעולות הנדרשת על ידי מקבל החשבונית על מנת לקזז את מס התשומות:
3.1. על מקבל החשבוניות להירשם למערכת הממוחשבת של רשות המיסים, כאמור בסעיף 2.4.1 לעיל.
3.2. מקבל החשבונית יאמת את מספר ההקצאה באופן הבא:
3.2.1. אימות מספר הקצאה ייעשה באזור האישי ביישום יעודי, ויאפשר למקבל החשבונית לוודא שמספר ההקצאה תואם את הנתונים שמנפיק החשבונית שידר.
3.2.2. אימות אישור הקצאה, מתייחס לעסקאות על בסיס מזומן לפני קבלת חשבונית המס, וזו נועדה לאמת שאכן קיים אישור הקצאה. מספר זה לא מחליף את מספר ההקצאה שיהיה על חשבונית המס שתופק לאחר ביצוע התשלום.
- ניכוי מס תשומות בעסקאות מקרקעין – במכירת מקרקעין שהיא עסקת אקראי, לרבות מכירת מקרקעין על ידי מלכ"ר, יש לקבל מספר הקצאה לטובת העסקה, על מנת שרוכש המקרקעין יוכל לקזז את מס התשומות הגלום.
השינוי הצפוי הינו מרחיק לכת באופן ההתנהלות היומיומי של העוסקים בישראל, בשלב הראשון הוא יתייחס לעסקאות בהיקפים גבוהים יחסית, אולם בהמשך ככל הסכומים צפויים לפחות, ולפיכך ויותר עסקים יידרשו להתנהלות כאמור לעיל.
לקישור להנחיות רשות המיסים והוראת הביצוע של מע"מ לחץ כאן ו לחץ כאן
חוזר זה נועד למסירת מידע בלבד ואין לראות בתוכנו מתן ייעוץ או חוות דעת.
בכל מקרה בו מתעוררת שאלה, אנו עומדים לרשותכם במתן מענה.
בכבוד רב, גוזלן לוריא ושות', רואי – חשבון
